Корпоративный налог в ОАЭ для Free Zone и Mainland: карта решений

Mainland-компания обычно применяет общие ставки корпоративного налога ОАЭ: 0% на налогооблагаемый доход до AED 375 000 и 9% выше этого порога. Компания free zone не получает 0% автоматически: она должна соответствовать статусу Qualifying Free Zone Person, а нулевая ставка применяется только к Qualifying Income.

Название структуры — лишь исходный факт. Итог зависит от деятельности, контрагента и beneficial recipient, людей и активов, постоянных представительств, условий сделок со связанными лицами, отчётности и соблюдения требований.

Карта ставок

Это схема, а не налоговый расчёт. Exempt persons, физические лица, tax groups, льготы, incentives и международные структуры анализируются отдельно.

Что такое Qualifying Free Zone Person?

Qualifying Free Zone Person — юридическое лицо свободной зоны, которое выполняет все условия специального режима. По материалам Federal Tax Authority требуются:

1. adequate substance в free zone;
2. Qualifying Income;
3. отсутствие выбора общего режима;
4. соблюдение arm's-length principle;
5. необходимая transfer-pricing documentation;
6. аудированная финансовая отчётность;
7. non-qualifying revenue в пределах de minimis.

Условия работают вместе. Адрес free zone в лицензии, иностранные клиенты или похожее название деятельности сами по себе статус не создают.

Что относится к Qualifying Income?

Cabinet Decision No. 100 of 2023 предусматривает четыре основных маршрута с оговорками:

• доход от сделок с Free Zone Person, кроме Excluded Activities;
• доход от сделок с Non-Free Zone Person — только по Qualifying Activities, которые не являются Excluded Activities;
• соответствующий доход от Qualifying Intellectual Property;
• иные доходы в пределах de-minimis test.

Даже первый маршрут — не простой тест «free zone с обеих сторон». Контрагент должен быть beneficial recipient товара или услуги. Для дохода, относимого к mainland/foreign permanent establishment, недвижимости и IP действуют специальные правила.

Какие activities являются qualifying в 2026 году?

Актуальный перечень находится в Ministerial Decision No. 229 of 2025. Он заменил и отменил Ministerial Decision No. 265 of 2023.

Это важно: старые гайды и коммерческие статьи всё ещё могут воспроизводить перечень 2023 года. Decision 229 сохранил закрытую систему qualifying activities, но изменил отдельные элементы, включая торговлю qualifying commodities и treasury/financing services. Классификацию делают по действующему решению и реальным функциям, а не по формулировке в коммерческой лицензии.

Среди категорий действующей системы — производство и переработка, торговля qualifying commodities, инвестиционное владение, эксплуатация судов, отдельные регулируемые fund/wealth services, headquarters services, treasury and financing, финансирование и лизинг aircraft, distribution из Designated Zone, logistics и qualifying ancillary activities. У каждой категории есть границы и определения.

Что такое Excluded Activity?

Доход от Excluded Activity не получает ставку 0% только потому, что контрагент находится в другой free zone. Decision 229 относит к исключённым категориям, с предусмотренными оговорками:

• сделки с физическими лицами;
• banking activities;
• страхование, кроме определённых разрешённых категорий;
• finance and leasing вне разрешённых случаев;
• владение или использование недвижимости вне специального режима commercial property;
• ancillary activities, связанные с исключённой деятельностью.

Это сокращённое объяснение, не полный текст решения. Для смешанного бизнеса отдельно классифицируются каждый поток и функция.

Как работает de-minimis test?

De minimis позволяет иметь ограниченную non-qualifying revenue без автоматической утраты QFZP. Предел — меньшая из двух величин:

• 5% total revenue за налоговый период;
• AED 5 млн.

Это не механические «5% бухгалтерской выручки». Cabinet Decision 100 исключает определённые виды revenue из показателей для теста, включая отдельные доходы постоянных представительств, недвижимости и IP. Сначала потоки разделяются, затем применяется процент.

Прохождение de minimis не превращает non-qualifying income в необлагаемый доход. Тест сохраняет статус при выполнении остальных условий; налоговый расчёт и распределение доходов всё равно производятся по применимым правилам.

Что происходит при нарушении условий QFZP?

Последствие может выйти далеко за одну сделку. Нарушение способно лишить статуса с начала соответствующего налогового периода и закрыть QFZP-режим ещё на четыре следующих периода. Практически это минимум пять налоговых периодов.

Поэтому тест повторяют регулярно. Результат может измениться при появлении нового типа клиентов, mainland branch, переносе функций, превышении de minimis, новой excluded activity, отсутствии требуемого аудита или изменении сделок со связанными лицами.

Продажи mainland-клиентам уничтожают ставку 0%?

Не автоматически. Нужно определить, что продаётся, кому, где выполняются функции и относится ли сделка к Qualifying Activity, Excluded Activity, permanent establishment либо de minimis.

Для контрагента Non-Free Zone Person доход обычно должен возникать из Qualifying Activity, которая не исключена. Mainland permanent establishment анализируется отдельно, а относимая к нему прибыль, как правило, облагается по ставке 9%.

Mainland-клиент — это risk flag, но не готовый налоговый вывод.

Substance, transfer pricing и аудит

QFZP — не льгота за покупку лицензии. Substance должен соответствовать деятельности компании. Сделки со связанными лицами и connected persons подчиняются arm's-length principle; FTA подтверждает, что transfer-pricing rules применяются и к внутренним, и к трансграничным отношениям.

QFZP ведёт аудированную финансовую отчётность и хранит доказательства, позволяющие обосновать Qualifying Income, иные доходы, распределение прибыли permanent establishment и related-party pricing.

Free-zone persons всё равно регистрируются по corporate tax и подают декларации. Общий срок декларации и уплаты — девять месяцев после окончания налогового периода, а документы обычно хранятся семь лет. Конкретные регистрационные и отчётные даты проверяются для каждой компании.

Что такое UAE Domestic Minimum Top-up Tax?

Для большинства owner-managed businesses достаточно обычного CT/QFZP-анализа. Для крупных международных групп действует дополнительный слой.

Ministry of Finance указывает: DMTT применяется к constituent entities международных групп с консолидированной годовой выручкой не менее EUR 750 млн как минимум в двух из четырёх предыдущих финансовых лет. Режим действует для финансовых лет, начинающихся 1 января 2025 года или позднее, и строится вокруг минимальной эффективной ставки 15%.

В июне 2026 года обновились и сами guidance materials: Ministerial Decision No. 96 of 2026 отменил Decision 88/2025. Группе в периметре нужен отдельный Pillar Two workstream, а не пересказ режима для малого free-zone бизнеса.

Практическая карта анализа

1. Определить taxable person и режим. Mainland, free zone, branch, tax group, exempt person или entity крупной MNE.
2. Разложить существенную выручку. Товар или услуга, контрагент, beneficial recipient, договор и место исполнения.
3. Классифицировать activity по действующему праву. Использовать Decision 229/2025, а не отменённый список 2023 года.
4. Выделить специальные корзины. Permanent establishments, недвижимость и IP.
5. Проверить substance и transfer pricing. Люди, активы, расходы, управление и условия сделок со связанными лицами.
6. Корректно рассчитать de minimis. Учесть законодательные исключения до сравнения 5% и AED 5 млн.
7. Проверить compliance gates. Election, аудит, документация, регистрация, декларация и хранение документов.
8. Смоделировать изменения. Что произойдёт при смене клиентов, функций, помещения или деятельности в следующем году.

Результат — tax map по каждому потоку, а не одна фраза «компания не платит налог».